Kaksinkertaisen osinkoverotuksen poistaminen: Tapaus Sveitsi

Tämä kirjoitus on suunnattu ensisijassa osingon lähdeverojen takaisinperinnässä pidemmälle edenneille, mutta voi olla hyödyllinen myös aloittelijalle. Tapausesimerkki koskee Suomessa asuvaa Suomeen verovelvollista.

—

Suomen ja Sveitsin välillä on voimassaoleva verosopimus (90/1993), jota on myöhemmin muutettu (92/2006). Verosopimus tarkoittaa tässä tapauksessa sitä, että ”Suomessa asuvan luonnollisen henkilön [Sveitsistä] saamia osinkoja verotetaan samalla tavalla kuin Suomesta saatuja osinkoja” (Korpela 2012, 157). Suomen ja Sveitsin välinen verosopimus rajoittaa Sveitsin verotusoikeuden korkeintaan 10 %:iin osingon kokonaismäärästä ja koska Suomen ja Sveitsin välillä on verosopimus, ulkomailla peritty vero (10 %) hyvitetään Suomen verottajan toimesta lopullisessa verotuksessasi.

Jos siis yksityishenkilönä omistat julkisesti noteerattua Sveitsistä yhtiötä, osingosta on Suomen nykykäytännön mukaisesti 85 % veronalaista pääomatuloa ja 15 % verovapaata tuloa.

Tavallisesti arvopaperinvälittäjät soveltavat erilaisiin verotustilanteisiin vaihtelevasti verokantoja. Sveitsin tapauksessa ne vaihtelevat 0 %, 25 % ja 35 % välillä. Nordnet tekee 35 % lähdeveronpidätyksen sveitsiläisyhtiöiden osingoista (mukaan lukien ADR:t).

Esimerkki: Nestlén osinko

Matti Meikäläinen asuu Suomessa ja on verovelvollinen Suomeen. Matilla on sveitsiläisen Nestlé S.A.:n osakkeita. Nestlé jakaa vuonna 2014 Matille osinkoa bruttona 100 euroa. Matille maksetusta osingosta pidätetään poikkeuksellisesti sveitsiläistä lähdeveroa 35 euroa (35 %). Suomessa Matin verotettavaan pääomatuloon lisätään Nestlé S.A.:n osingosta 15,5 euroa, sillä 100 euroa * (25,5 – 10) % = 15,5 euroa. Osinkotulosta maksettavasta verosta Suomen verottaja ei hyvitä 35 %:ia, vaan vain verosopimuksen mukaisen 10 %. Matti joutuu siis maksamaan 35 euroa ensin Sveitsiin ja vielä 15,5 euroa Suomeen, joten kokonaisvero 100 euron osingosta on 50,5 euroa.

Jos Matti ei tee takaisinperintää Sveitsistä, hän menettää 35 % – 10 % = 25 % eli 25 euroa. Matti haluaa saada tämän erotuksen takaisin ja ryhtyy toimenpiteisiin kaksinkertaisen verotuksen poistamiseksi.

Esimerkkilaskelman logiikka

Pörssinoteeratun yhtiön maksama kokonaisosinko on 100 euroa. Yhtiön maksamaa osinkoa on kuormitettu 35 % lähdeverolla (engl. tax at the source) ja Suomessa osingosta peritään 30 % (tai 32 %) niin, että efektiivinen verokanta verovelvolliselle on joko 25,5 % (tai 27,2 %). Suomen ja Sveitsin välisen verosopimuksen mukainen verokanta on 10 %.

Sveitsiläisen yhtiön kokonaisosingosta on maksettu Sveitsiin 35 euroa ja Suomeen verosopimuksen nojalla maksetaan 15,5 euroa. Kokonaisosinkoverokuormitus on 50,5 euroa. Verosopimuksen nojalla osakeosinkoon kohdistuva Suomen kokonaisvero on 25,5, joten takaisinhaettavaa lähdeveromaasta on 25 euroa.

Tässä vielä esimerkki piirakkadiagrammein.

Muutama vinkki eli lomakerumban perusteet

Sveitsiläiset lähdeveron takaisinperintälomakkeet (Form 88 -lomake) voit joko tilata maksutta kotiin tai ladata ja täyttää QDF-muodossa. Jos sinulla ei ole käytössä Snapform Viewer -ohjelmaa, voit tilata lomakkeet myös suoraan Sveitsistä. Suosittelen kuitenkin asentamaan Snapform Viewerin koneelle, koska näin lomakkeiden täyttäminen ja korjaaminen on huomattavasti vaivattomampaa.

Tilasin lomakkeet itselleni postitse ja huomasin, että sain täytellä niitä useamman kerran, jotta ne menisivät varmuudella oikein. Posti toi lomakkeet noin viikon kuluessa niiden tilaamisesta

Täytä lomakkeet siis mielellään QDF-muodossa koneella ja vältät esimerkiksi epäselvän käsialan aiheuttamat ylimääräiset harmit. Sveitsistä lomakkeet tilatessasi saat kaikki lomakkeet ja täyttöohjeet yhdessä paketissa. Lisäksi Sveitsin verottajalta saa tarvittaessa sähköpostitse tai puhelimitse apua.

Sveitsissä lähdeveron takaisinmaksuhyvitystä voi hakea vielä maksuvuoden jälkeen seuraavan kolmen vuoden aikana. Toimita asiakirjat kuitenkin heille hyvissä ajoin ennen määräaikojen umpeutumista.

Takaisinperintälomakkeen liitteeksi tulee toimittaa arvopaperinvälittäjän tai pankin vahvistama todistus sveitsiläisen lähdeveronpidätyksestä (engl. tax voucher). Tällaisten selvitysten tai asiakirjojen toimittamisesta palveluntarjoaja voi periä sinulta erillisen palvelumaksun.

Kun takaisinperintämenettely on Sveitsissä käynnissä, Sveitsin verottaja voi vaatia sinulta lisäselvitystä ja/tai -dokumentaatiota. Varmista siis, että Sveitsin verottajalle lomakkeessa ilmoittamasi yhteystiedot ovat voimassa ja sähköpostiosoite varmasti oikein.

Sinun on hyvä pitää mielessä se, ettei Sveitsin verottaja palauta sinulle mitään heille toimittamiasi asiakirjoja. Ota papereista itsellesi siis ainakin kopiot. Sveitsin verottaja ei myöskään vahvista sinulle asiakirjojen saapumista.

Huomioithan myös sen, että ne asiakirjat, joihin vaaditaan Suomen verohallinnosta päiväys, (takaisinhakijan) henkilötunnus, leimaus ja paikka/päiväys kannattaa jättää suosiolla verohallinnon täytettäväksi. Älä siis itse täytä niihin mitään, vaan ota virallinen henkilöllisyystodistus mukaan, vieraile lähimmässä verottajan toimistossa ja pyydä heitä täyttämään nämä kohdat.

Kahtena kappaleena täytetyt lomakkeet tulee toimittaa Sveitsin verohallinnolle kaikkine liitteineen (ja Suomen verottajan leimoin ja tiedoin):

• 1st copy for the Federal Tax Administration, Bern
• [ADVICE OF PAYMENT] / 2nd copy for the Federal Tax Administration, Bern

Lomakkeet toimitetaan Sveitsin verohallinnolle seuraavaan osoitteeseen (alle 2 cm paksun Priority-kirjeen hinta Sveitsiin on 1,7 euroa):

Swiss Federal Tax Administration
Main Division for Federal Direct Tax, Anticipatory Tax and Stamp Duty
Refund Division
Eigerstrasse 65
CH 3003 BERNE
SVEITSI – SWITZERLAND

Huomioithan, että sveitsiläiset maksavat suorituksen mitä todennäköisimmin Sveitsin frangeina (CHF) noin 8-10 kuukauden kuluessa täydellisesti täytettyjen asiakirjojen saapumisesta heille. Varmista myös omasta pankistasi, mitä kuluja CHF-muotoinen kansainvälinen maksusuoritus voi sinulle aiheuttaa.

Tässä on esimerkki valmiiksi täytetystä takaisinperintälomakkeesta (kaksipuolinen) ja täyttöohjeista.

* Lomakkeiden esimerkinomaiseen esittelyyn sain luvan Sveitsin verohallinnosta.

Lähteet

Korpela, Vesa (2013). Sijoittajan verokirja. Helsinki: Verotieto.

Vastuuvapaus: Tämä kirjoitus ja sen sisältämä verotusta koskeva näkemys on tarkoitettu vain esimerkiksi ja yleistiedoksi. Veroviranomaisten todellinen tulkinta asiasta voi erota yllä esitetystä. Kirjoituksen sisältö on koottu luotettavina pitämistäni tietolähteistä, mutta mahdollisista virheistä tai esittämäni näkemyksen perusteella tekemistäsi päätelmistä tai toimista en ota vastuuta. Verotusta koskevissa asioissa on viime kädessä syytä kääntyä verottajan tai verotuksen erityisasiantuntijan puoleen. Jos huomaat virheen tai puutteen, kerro siitä ja pyrin täydentämään/korjaamaan tekstiä.

Kuvalähde: Curlous Expeditions (Flickr)

/Thomas Brand